編者按：增值稅采取進項稅額抵扣銷項稅額的計稅機制，獲得的進項稅額越多，企業(yè)的實際稅負就越低。因此，很多企業(yè)采取虛開增值稅專用發(fā)票的手段，以獲得更多的進項稅額。對于這類虛開增值稅專用發(fā)票的行為，國家的打擊力度一直很大，刑法對其定性、處罰均非常嚴厲。“營改增”以后，虛開增值稅專用發(fā)票的戰(zhàn)場將轉移至房地產業(yè)、建筑行業(yè)。本期華稅律師將簡要介紹一下房地產業(yè)、建筑行業(yè)因“三流不一致”而引發(fā)虛開的五種情形。

    一．材料采購中資金流不一致的虛開情形建筑施工企業(yè)在采購建筑用料的過程中，材料供應商將材料直接發(fā)至建筑施工企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票給建筑施工企業(yè)。但是，建筑施工企業(yè)往往因為資金缺乏而不能直接付款，便由發(fā)包方將材料款直接支付給材料供應商。上述行為屬于典型的委托第三方付款的情形，容易導致“三流”中的資金流不一致，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票行為。此類虛開行為不僅給材料供應商造成巨大的涉稅風險，也會使得建筑施工企業(yè)被認定為取得虛開增值稅專用發(fā)票，導致其不能抵扣相應的進項稅額。針對上述情形，應采取措施保證資金流的實質一致，比如簽訂委托付款協(xié)議等。

   二．材料采購中實物流不一致的虛開情形在采購原材料的過程中，供應商很多時候從經濟角度出發(fā)，會選擇從第三方直接發(fā)貨，這就造成了實物流向的不一致，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。對于此類行為，供應商需要提供原材料采購合同等資料以證明從第三方發(fā)貨行為的正當性，以避免被認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為。

   三．掛靠行為中的虛開情形稅法并不禁止掛靠行為。以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔法律責任的，以被掛靠人為納稅義務人；反之，則以掛靠人自身為納稅義務人?？梢姡瑨炜啃袨檫`法與否并不影響納稅義務人身份的認定。但是，掛靠行為開具增值稅專用發(fā)票時，可能會牽涉到虛開增值稅專用發(fā)票，給開票方與受票方造成巨大的涉稅風險。掛靠行為中，往往由被掛靠方對外開具發(fā)票。即使掛靠方以被掛靠方名義對外經營，但因為被掛靠方并不參與項目的運作，并不承擔責任，僅僅收取一定比例的手續(xù)費。項目的責任均由掛靠方獨立承擔，由掛靠方獨立聯(lián)絡發(fā)包方，獨立申請款項，僅僅是借用了被掛靠方的資質而已。在上述情形下，“票流”、“資金流”指向被掛靠方。但是，“物流”則指向掛靠方?？梢姡祟悞炜啃袨橹?，三流并不一致，導致虛開增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生，給各方造成嚴重的涉稅風險。故此，相關企業(yè)要杜絕此類掛靠行為，采取合理措施將此類掛靠行為轉變?yōu)楹虾踅ㄖ煞ㄒ?guī)的總分包行為。

   四．以分包為名的虛開情形符合建筑法律法規(guī)規(guī)定的分包行為并不會導致虛開行為，但是，違反建筑法律法規(guī)規(guī)定的分包行為往往只是用了分包的名義，實際上與掛靠行為別無二致。此類行為將會導致虛開增值稅專用發(fā)票，給各方造成嚴重的涉稅風險。具體分析參考上文中關于掛靠行為的分析。所以，相關企業(yè)需要徹底改變掛靠經營的模式，以杜絕虛開增值稅專用發(fā)票的風險。而不能自作聰明，以所謂的分包代替掛靠行為。

   五．虛增成本的虛開情形營業(yè)稅制下，掛靠方、分包方往往以虛開營業(yè)稅發(fā)票的形式，虛增成本提取利潤，以逃避繳納所得稅?！盃I改增”以后，此類情形下，雖然“三流”的流向一致，但因為票面金額與實際不符，也容易涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。此類情形下，相關方需要嚴格遵守稅法規(guī)定，履行所得稅納稅義務，杜絕虛增成本的行為，以避免更大的涉稅風險。以上簡要介紹了房地產行業(yè)及建筑行業(yè)容易涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的五種情形。實際工作中，兩個行業(yè)涉嫌虛開的情形較為復雜，尤其以建筑行業(yè)為最?！盃I改增”后，兩個行業(yè)需要及時轉變經營模式，做到“三流一致”，并且與合同憑證、會計憑證等相呼應，以避免虛開行為的發(fā)生。